Individuální výklad a ochranný názor

Služební Poplatek

Abyste se ochránili před důsledky uplatnění doložky proti vyhýbání se daňovým povinnostem, měli byste požádat o předběžné stanovisko. Jde o právní institut zcela odlišný od jednotlivých výkladů ustanovení daňového práva.

O individuální daňový výklad může požádat každý poplatník, fyzická osoba, právnická osoba, plátce i osoby bez místa bydliště nebo sídla na území Polska, které mají pochybnosti o aplikaci daňových předpisů.

Individuální výklad - aplikace

Ředitel Národní daňové informace na písemnou žádost zúčastněné strany vydá písemný výklad daňového zákona (individuální výklad) v jeho individuálním případě.

Žádost o individuální výklad může odkazovat na skutečný stav věcí nebo budoucí události. Osoba podávající žádost o individuální výklad je povinna komplexně prezentovat skutečný stav věci nebo budoucí událost a prezentovat vlastní stanovisko k právnímu posouzení tohoto skutkového stavu nebo budoucí události.

Individuální daňový výklad chrání podnikatele bez ohledu na to, zda by jeho ustanovení byly napadeny jinými orgány. Výjimkou je situace, kdy vydaný výklad změní z moci úřední ministr příslušný pro veřejné finance.

Předpisy stanoví formuláře pro podání žádosti o výklad, jsou to:

  • ORD-IN a ORD-IN / A - přiloženo k ORD-IN, pokud formulář ORD-IN nestačí,

  • ORD-WS a ORD-WS / A a ORD-WS / B (v případě společných aplikací).

Podmínkou správného podání přihlášky je:

  1. komplexní prezentaci skutečného stavu věcí nebo budoucí události,

  2. prezentace vlastního stanoviska k právnímu posouzení popisovaných skutečností nebo budoucí události,

  3. správně vyplnit přihlášku a zaplatit za ni,

  4. připojení plné moci k žádosti - pokud žádost podává zmocněnec (a za plnou moc platí) - se nevztahuje na advokáty zapsané v Centrálním registru generálních plných mocí.

Individuální výklad je splatný a jeho cena je 40 PLN za každý skutečný stav a budoucí událost prezentovanou v žádosti. Tato částka by měla být uhrazena na příslušný bankovní účet úřadu, kterému je žádost o individuální tlumočení adresována, do 7 dnů ode dne podání žádosti.

Pokud je v jedné ORD-IN aplikaci uvedeno více samostatných skutečností nebo budoucích událostí, je účtován poplatek za každou z nich. Součin 40 PLN a počet prezentovaných skutečností nebo budoucích událostí v žádosti o výklad by proto měl být zaplacen na bankovní účet finančního úřadu.

Individuální výklad není pro žadatele závazný. Přihláška poplatníka k daňovému rozhodnutí před jeho změnou nesmí žadatele poškodit. Pokud budete postupovat podle interpretace, která byla změněna:

  • nezahajuje se řízení podle Fiskálního trestního zákoníku (zahájené řízení se zastavuje),

  • neplatíte žádné úroky z prodlení,

  • pokud daňové důsledky události, na kterou se výklad vztahuje, nastaly dříve, než byl poplatníkovi doručen individuální výklad - poplatník není osvobozen od povinnosti zaplatit daň,

  • pokud daňové důsledky události, na kterou se výklad vztahuje, nastaly poté, co byl poplatníkovi doručen individuální výklad - poplatník je osvobozen od povinnosti platit daň.

Bezpečnostní názor

Předběžné stanovisko se týká posouzení, zda dochází k vyhýbání se daňovým povinnostem. Bezpečnostní posudky mají chránit daňové poplatníky před aplikací doložky o vyhýbání se daňovým povinnostem. Doložka se použije, pokud je činnost – ačkoli je formálně zákonná – umělá. Bylo provedeno především za účelem získání daňového zvýhodnění, které bylo za daných okolností v rozporu s předmětem a účelem daňových zákonů. Doložka proti vyhýbání se daňovým povinnostem má být nástrojem umožňujícím efektivnější boj proti nelegální daňové optimalizaci, zamezení činnosti v rozporu s předmětem a účelem ustanovení daňového zákona, prováděné výhradně za účelem dosažení daňových úspor.

Stanovisko vydává na žádost poplatníka vedoucí Správy národních příjmů do 6 měsíců ode dne obdržení žádosti a poplatek za jeho vydání je 20 000 PLN. Ve vztahu k poplatníkovi, který si zajistil zajišťovací posudek v rozsahu jím upraveném, nelze vést řízení s aplikací ustanovení o protiúnikové doložce.

Žádost o bezpečnostní stanovisko by měla obsahovat údaje relevantní pro daňové důsledky činností, zejména:

  1. identifikační údaje žadatele;

  2. uvedení subjektů provádějících činnosti;

  3. vyčerpávající popis činností spolu s uvedením vztahů mezi subjekty uvedenými v čl. 11 zákona ze dne 15. února 1992 o dani z příjmů právnických osob a čl. 25 zákona ze dne 26. července 1991 o dani z příjmů fyzických osob;

  4. označení cílů, kterým má činnost sloužit;

  5. údaj o ekonomickém nebo ekonomickém odůvodnění činnosti;

  6. stanovení daňových důsledků, včetně daňových výhod, vyplývajících z činností, na které se žádost vztahuje;

  7. prezentovat svůj vlastní postoj k věci.

K žádosti o vydání bezpečnostního posudku lze přiložit dokumentaci týkající se činností, zejména originály nebo kopie smluv nebo jejich projektů. Žádost je zpoplatněna poplatkem 20 000 PLN, který je nutné uhradit do 7 dnů ode dne podání žádosti. Žadateli jsou navíc účtovány náklady řízení, jako jsou cestovní náklady a odměny znalců a překladatelů.

Vedoucí Národní správy příjmů vydá bezpečnostní posudek, když se s žadatelem dohodne, že se v daném případě neuplatní doložka proti vyhýbání se daňovým povinnostem. Úřad se při vydávání posudku neomezuje pouze na právní předpisy, ale zohledňuje i komplexní ekonomickou situaci a přínos plánovaných činností. Po vydání je zaslán žadateli a rozšiřován ve Věstníku veřejných informací. Stanoviska se vydávají bez zbytečného odkladu, nejpozději do 6 měsíců od obdržení žádosti ministrem. Nevydání stanoviska v této lhůtě má stejný účinek jako souhlas se stanoviskem žadatele.

Důležité je, jak poukázal Zemský správní soud v Kielcích v rozsudku ze dne 26. dubna 2017, pravidlo je, že pokud okolnosti uvedené v žádosti odkazují na možnost uplatnění doložky proti vyhýbání se daňovým povinnostem, vhodný postup pro zvážení takové problémem bude postup stanovený pro vydání ochranného posudku vydáním takového posudku nebo odmítnutím jeho vydání (nevydání výkladu). Z výše uvedeného rozsudku vyplývá, že ředitel Národního daňového úřadu nemá možnost ani pravomoc vyjadřovat se k tomu, zda je doložka v daném případě uplatněna, neboť spadá do kompetence vedoucího Národní daňové správy.